Úvod

Jak probíhá audit?

Audit roční účetní závěrky rozdělujeme do třech základních fází:

• předaudit - kterého účelem je poznat způsob podnikání, kontrolní systémy a účetní systémy, na základě čeho si auditor stanoví plán, jak bude ověřovat roční účetní závěrku a auditorský tým
• účast na fyzických inventurách zásob - kde je důležité přesvědčit se, že inventury jsou dělané reálně, že jsou dělané tak, aby zachytili všechny důležité skutečnosti (např. opotřebení, prostárnutí, znehodnocení) a ne jenom takříkajíc od stolu
• provedení samotného auditu roční účetní závěrky a výroční zprávy - kde se detailně zabývá auditorský tým každým údajem, který je uveden v účetní závěrce, výroční zprávě nebo ve zprávě o vztazích (povinnost sestavovat dle § 82 a dále Zákona o obchodních korporacích - ZOK, pokud propojené osoby existují), tedy ve všech patřičných výkazech, výroční zprávě, ve zprávě o vztazích, ale také v příloze, která podrobněji objasňuje jednotlivé údaje ve výkazech

Po zvládnutí všech těchto kroků a po kompletizaci všech podkladů a zjištění z nich, auditor vydá svůj výrok, ve kterém vyjádří svůj názor na samotnou roční účetní závěrku a výroční zprávu, jestli věrně a poctivě vyjadřují skutečnost, ve které se účetní jednotka nachází.

Co se vyžaduje od klienta při auditu?

Na úvod potřebuje auditorský tým získat základní poznatky o klientovi a k tomu nejčastěji potřebuje při auditu roční účetní závěrky:

• poslední zveřejněnou roční účetní závěrku (např. při jednání o zahájení auditu roční účetní závěrky za rok 2018, potřebuje kompletní roční účetní závěrku za rok 2017, kde do kompletní účetní závěrky spadá rozvaha, výkaz zisků a ztrát, případné další účetní výkazy, jako je cash-flow, nebo výkaz o peněžních tocích, výkaz o změnách ve vlastním kapitálu, pokud je účetní jednotka sestavovala, a velmi důležitou je samotná příloha k účetní závěrce)
• základní dokumenty o založení společnosti (zejména poslední aktuální výpis z obchodního rejstříku, stanovy nebo společenská smlouva, nebo zakládací listina, dle druhu obchodní společnosti nebo subjektu, který je předmětem auditu)
• pokud došlo k výměně auditora, a pro naši auditorskou společnost se jedná o první audit u daného zákazníka, také poslední výrok (či výroky, pokud by jich bylo více) předcházejícího auditora

Tedy jedná se všechno o zveřejňované údaje (dnes je povinnost pro obchodní společnosti všechny tyto dokumenty zveřejňovat ve sbírce listin na obchodním rejstříku). Upřesněný seznam požadavků pro provedení jednotlivých kroků v jednotlivých fázích auditu konkretizuje náš auditorský tým na základě poznání klienta, tedy jeho způsobu podnikání, kontrolního systému a účetního systému. V průběhu jednotlivých fází auditu další podrobnější informace konkretizujeme po analýze našeho auditorského týmu na základě požadavků na výkon našich služeb. Nejčastěji jsou to:

• směrnice k vnitropodnikovým pravidlům, zejména z oblasti účetnictví, ale také z oblasti vnitropodnikové kontroly - ve fázi předauditu (vhodné v elektronickém tvaru, tedy ve wordu, nebo v pdf formátu)
• položkovitý seznam zásob s uvedením vnitropodnikového číslování, či označování, názvu, množství, měrné jednotky v jaké je dané množství vyjádřeno, jednotkové vnitropodnikové pořizovací ceny, případně i prodejní ceny, pokud tento údaj je v evidenci u klienta veden, a případně celkové vnitropodnikové pořizovací ceny, tedy údaje o vynásobeném množství x jednotková vnitropodniková pořizovací cena, datumu posledního pořízení v dané položce, pokud tento údaj je k dispozici - ve fázi účasti na fyzických inventurách (vhodné v elektronickém tvaru, tedy nejlépe v excelu)
• podklady k inventurám, tedy podrobný položkovitý soupis, z čeho se skládá součet za jednotlivé zůstatky rozvahových účtů roztříděný dle upřesněných kritérií (např. u pohledávek a závazků dle jejich stáří, u nedokončené výroby, polotovarů a výrobků s uvedením kalkulace jednotkové vnitropodnikové ceny) - ve fázi samotného auditu (vhodné v elektronickém tvaru, tedy nejlépe v excelu, nebo wordu, dle charakteru inventurního soupisu)
• samotná kompletní roční účetní závěrka, výroční zpráva a zpráva o vztazích - ve fázi samotného auditu (vhodné v elektronickém tvaru, tedy nejlépe v excelu a wordu)

Dále je důležité informovat auditorskou společnost o všech důležitých informacích týkajících se hospodaření, změn v podnikání, změn ve vnitropodnikovém uspořádání, vnitropodnikových směrnicích a kompetencích, či vnitropodnikovém oběhu a fungování subjektu.

Za co odpovídá auditor?

Auditor, či auditorská společnost při auditu roční účetní závěrky, výroční zprávy a zprávy o vztazích, odpovídá za svůj výrok. Pokud jeho výrok významně skresluje skutečnost, kterou mohl nebo mněl znát, a neupozornil na tuto skutečnost ve svém výroku, odpovídá za následky, které mohou vzniknout takovouto dezinformací. Nejčastěji se jedná potom o náhradu vzniklé škody vlivem takovéhoto nesprávného výroku. Na takovouto situaci myslí i samotní zákon o auditorech, a proto vyžaduje, aby každý auditor a každá auditorská společnost, byla povinně pojištěna na takovéto případy. Je samozřejmě na samotném auditorovi a samotné auditorské společnosti, v jakém rozsahu se pojistí a na jakou pojistnou částku, co je v přímé souvislosti s tím, jakého rozsahu se provádí audity, jak riskantní a jak bezpečný přístup volí daný auditor, či auditorská společnost, při provádění auditu, tedy jestli přizpůsobí své auditorské postupy očekávatelnému riziku nezjištění významné chyby.

Naše společnost INTERAUDIT LUTO 21, s.r.o. intenzivně pracuje na neustálém zdokonalování technik auditu, aby takovýmto událostem předcházela. Zavedený systém řízení kvality auditu v naší společnosti neustále prověřujeme, jestli všemi zaměstnanci a partneři je dodržován tento zavedený systém řízení kvality výkonu auditu. Zároveň průběžně, dle velikosti našeho obratu, který by mněl odzrcadlit velikost rizika, se kterým pracujeme při našich auditech, aktualizujeme každoročně i pojistnou částku, na kterou jsme pojištěny. V systému řízení kvality dbáme na dodržování nejdůležitějších zásad, kterou je např. systém "dvou očí", tedy že při vyhodnocení závěrů ze zjištění nikdy o konečném dopadu na výrok nerozhodoval jenom jeden člověk, ale aby se vždy radil s ostatními členy auditorského týmu, resp. ostatními partnery, či kolegy v síti firem, dle závažnosti problematiky.

Jaká je obvyklá cena auditu?

Obvykle se vychází při předběžném odhadu ceny auditu roční účetní závěrky a výroční zprávy, z následujících kritérií:

• hodnota aktiv (tedy majetku společnosti)
• hodnota vlastního kapitálu (tedy jinak i vlastních zdrojů)
• hodnota závazků (v širokém slova smyslu, tedy přesněji cizích zdrojů)
• hodnota výsledku hospodaření
• reálně očekávatelné riziko podvodu, či chyby, u daného subjektu, na základě předběžného vyhodnocení přirozeného rizika chybovosti vycházejícího zejména z oblasti podnikání, a z kontrolního rizika vycházejícího zejména z úrovně vnitropodnikového systému kontroly, sytému řízení a účetního systému

Z uvedených předběžně známých údajů se potom kalkuluje cena, která by mněla zohlednit přijatelnou míru rizika vzniku pojistné události z důvodu neodhalení významné chyby auditorem, či auditorskou společností.

Pro ilustraci (protože jak vyplývá již z uvedeného výčtu vstupních údajů, výsledná cena je výpočtem z vícekriteriálního vzorce), pokud by hodnota aktiv byla u předmětného subjektu např. na úrovni 100 mil. Kč, odhadovaná chybovost ze strany auditora by se pohybovala např. na úrovni 2 mil. Kč, a cena pojištění za náhradu škody v takovémto rozsahu by byla na úrovni např. 30 tis. Kč, potom by cena auditu musela počítat s takovouto položkou ve struktuře ceny. Dalšími položkami je samozřejmě započítaná pracnost výkonu auditu, tedy odhadovaný časový rozsah potřebný k provedení kvalitního auditu x cena práce potřebná ze strany jednotlivých členů týmu, plus nezbytné režijní náklady (cestování, užívání administrativních potřeb, jako je telefon, internet, počítače, software, atd.), a v součtu potom je vykalkulovaná celková cena za audit roční účetní závěrky. Obvykle u povinně auditovaných obchodných společností z oblasti malých podniků (dle kritérií celosvětových daných Výborem pro mezinárodní auditorské standardy), se pohybuje cena obvyklá kolem úrovně 100 tis. Kč za audit roční účetní závěrky a výroční zprávy za jedno účetní období.

Kolik času je potřebné plánovat na audit?

Ve své podstatě velmi záleží na rozsahu podnikání, úrovni vnitřního kontrolního systému a úrovni účetního systému. Proto je to velmi individuální, ale pro orientaci je možné uvést, že minimálně jeden celý pracovní den na každou jednu fázi auditu roční účetní závěrky a výroční zprávy, je potřebné věnovat auditu přímo u klienta, tedy v součtu celkem minimálně tři pracovní dny. A to tady v tomto odhadu se kalkuluje se skutečně jednoduchým subjektem, který má v předmětu podnikání jenom např. koupě a prodej zboží, a obchoduje jenom s jedním artiklem, má dostatečně vybudovaný vnitřní kontrolní systém, systém řízení i účetní systém. Kromě toho je potřebné počítat s určitým časovým vytížením pro přípravu podkladů, které je možné zasílat auditorovi, či auditorské společnosti, poštou, či elektronickou cestou.

Z hlediska termínu vyhotovení, projednání a odevzdání závěrečné auditorské zprávy, je potřebné také počítat minimálně s 10 dny pro zpracování závěrů ze zjištění na auditu, jejich vyhodnocení a přípravě závěrečné auditorské zprávy k roční účetní závěrce a výroční zprávě.